增值稅6%，碳排放權(quán)、CCER等被明確為“無形資產(chǎn)”為什么重要？

近日，國家稅務(wù)總局明確，納稅人發(fā)生碳排放權(quán)交易、核證自愿減排量交易，應按銷售“無形資產(chǎn)—其他權(quán)益性無形資產(chǎn)—配額”計算繳納增值稅，適用6%稅率。

 

其中，有幾個關(guān)鍵信息需要注意。一是碳排放權(quán)、CCER等核證自愿減排量的屬性被明確為“無形資產(chǎn)”，這直接決定了碳交易適用的稅種，結(jié)束了我國法學界對此的長期爭論；二是明確稅種為“增值稅”；三是6%的稅率。

 

受這一規(guī)定影響的企業(yè)、項目業(yè)主數(shù)量龐大，除了目前已經(jīng)納入全國碳排放權(quán)交易市場（以下簡稱全國碳市場）的兩千余家重點排放單位、納入地方試點碳市場的重點排放單位、參與核證減排量交易的項目相關(guān)方外，還有即將納入全國碳市場的鋼鐵、水泥、電解鋁等行業(yè)的重點排放單位。

 

業(yè)內(nèi)人士告訴記者，這一規(guī)定有助于推動全國碳市場和自愿減排交易市場的規(guī)范發(fā)展，為我國碳市場的稅收征管提供明確依據(jù)。

 

對簿公堂只因?qū)CER屬性有爭議

 

碳排放權(quán)、CCER等被明確為“無形資產(chǎn)”為什么重要？從我國首例CCER交易涉稅案說起。

 

2024年的某日，青海某化工有限公司一紙訴狀將被告某環(huán)?？萍脊尽⒈桓婺车吞伎萍脊?、第三人北京綠色交易所有限公司告上了法庭。起因是原告通過北京綠色交易所有限公司交易平臺分別向某環(huán)?？萍脊?、某低碳科技公司購買了453萬余元、19.5萬余元的CCER，要求對方開具增值稅專用發(fā)票時遭到拒絕。

 

對方拒絕的理由是在交易平臺以及交易各方并未約定開票義務(wù)和交易價格是否含稅的情況下，兩被告不負有開票的義務(wù)，且CCER的性質(zhì)與金融資產(chǎn)相似。根據(jù)增值稅相關(guān)法律法規(guī)，參照金融資產(chǎn)交易管理相關(guān)規(guī)定，不應開具增值稅發(fā)票。

 

北大國發(fā)院宏觀與綠色金融實驗室高級研究專員吳明華告訴記者：“過去，碳排放權(quán)、核證自愿減排量的資產(chǎn)屬性是存貨、無形資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)，法律人士圍繞這方面有過不少爭論。在此次國家稅務(wù)總局明確之前，這一問題一直沒有明文規(guī)定，實操中有多種說法，不同的屬性認定導致不同的稅務(wù)處理方式。目前，歐盟層面也沒有具體規(guī)定，但歐盟成員國有不同的規(guī)定，有的將碳排放配額認定為存貨，有的認定為無形資產(chǎn)。”

 

那么，無形資產(chǎn)、存貨、金融資產(chǎn)有什么不同？不同的屬性認定對碳交易會帶來什么影響？

 

簡而言之，‌存貨對應的是“物”，包括產(chǎn)品、商品、材料等‌。原材料、商品等通常適用17%的增值稅稅率。農(nóng)產(chǎn)品、圖書、報紙等的稅率可能為11%。此外，對于出口貨物或跨境銷售服務(wù)，在符合一定條件下，稅率可能為零。

 

無形資產(chǎn)指不具實物形態(tài)但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)等。

 

金融資產(chǎn)是實物資產(chǎn)的對稱。股票就是一種典型的金融資產(chǎn)。股票交易時無需繳納增值稅，賣出時須繳納1%的印花稅。

 

前述案件中，原告代理律師不認同被告的說法，認為CCER的性質(zhì)不應為“金融資產(chǎn)”，而應為“無形資產(chǎn)”。理由在于，CCER是建立在大氣環(huán)境容量理論上的，權(quán)利內(nèi)容是環(huán)境資源的占有、使用和收益，取得方式是在國家總量控制的基礎(chǔ)上，由政府按照法定程序進行進行量化核證后取得的?；跈?quán)利內(nèi)容和權(quán)利取得方式來看，CCER是具有物權(quán)性質(zhì)的權(quán)益。 根據(jù)《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，重點排放單位通過購入方式取得的碳排放配額，應當在購買目將取得的碳排放配額確認為碳排放權(quán)資產(chǎn)，設(shè)置并記入“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目。

 

根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《碳排放權(quán)交易管理暫行條例》，碳排放權(quán)交易產(chǎn)品包括碳排放配額和經(jīng)國務(wù)院批準的其他現(xiàn)貨交易產(chǎn)品。

 

此外，原告代理律師認為，原告作為全國溫室氣體重點排放單位，購買CCER的目的是用于碳配額清繳履約，履約后亦不能再對該CCER進行交易，所以CCER不屬于金融產(chǎn)品。

 

近日，國家稅務(wù)總局也明確了碳排放權(quán)、核證自愿減排量作為“無形資產(chǎn)”的屬性。

 

從紛爭走向統(tǒng)一

 

吳明華介紹，我國的碳交易大部分為大宗協(xié)議交易。在國家稅務(wù)總局明確稅收執(zhí)行口徑之前，就全國碳市場而言，如果是集團內(nèi)部交易，雙方自行商議如何處理即可。如果是集團外交易，簽訂大宗協(xié)議交易合同時就需要明確開票事宜。如果是掛牌交易，需要通過交易號明確交易對手方是誰，再與其討論開票事宜。

 

她認為，這樣做一是增加了交易的不確定性，使企業(yè)感到“模糊”，很多時候不知道如何操作。二是增加了交易的繁瑣程度。為避免產(chǎn)生糾紛，每筆交易都需要事先商定好相關(guān)事宜。在全國首例核證自愿減排量交易涉稅案中，交易雙方對簿公堂，就是因為沒有事前協(xié)商。三是導致各地政策不統(tǒng)一，地方試點碳市場有不同的規(guī)定。國家層面予以明確，填補了相關(guān)規(guī)定的空白，可以減少不確定性，簡化相應的程序，使企業(yè)避免相關(guān)稅務(wù)風險，同時規(guī)范了市場交易行為，有助于建立全國統(tǒng)一大市場。

 

一位不愿具名的業(yè)內(nèi)專家告訴記者：“國家稅務(wù)總局明確執(zhí)行口徑，堵住了中間商的漏稅行為，明確資產(chǎn)屬性也方便記賬。對企業(yè)而言，這并不會增加太大的負擔。如北京試點碳市場2024年就已經(jīng)按這個稅種和稅率執(zhí)行了。在進項抵扣方面，企業(yè)購買碳排放配額或者核證自愿減排量并取得合法有效增值稅專用發(fā)票的，其進項稅額可以抵扣，從而降低應納稅額。”

 

未來碳排放相關(guān)交易還可能涉及哪些稅種？吳明華介紹，伴隨著全國碳市場和自愿減排交易市場的發(fā)展，以后可能會產(chǎn)生交易費用、印花稅等。另外，目前的碳排放配額是免費發(fā)放的，如果以后采取有償發(fā)放和免費發(fā)放相結(jié)合的形式，伴隨交易活躍程度的提升，排放單位的資本利得部分要交企業(yè)所得稅。當然，是否征收及如何征收都要看未來的具體情況。