企業(yè)碳資產(chǎn)的會計計量及稅務安排

 

　　依據(jù)前述設計思路及辦法，我們將面臨企業(yè)如何將碳資產(chǎn)一次性原始入賬，同時，將涉及碳負債一次入賬后未來如何償付消減的問題。這不僅影響實體企業(yè)碳資產(chǎn)入賬后產(chǎn)品競爭力，還將影響稅確認和征收的政府管制的可操作性。因此，筆者提出如下的實施路徑。

 

　　第一步，指定第三方碳排放認證機構。方案的安排可從第三方認證機構入手，目前國內(nèi)各行各業(yè)基本上均有碳蹤跡計量和認證資質的研究院所，國家可以對上述機構加以規(guī)范確權，賦予其碳資產(chǎn)認證職能，這樣各實體企業(yè)可依據(jù)政府指定的碳資產(chǎn)確權機構的實時認證，一次性計量企業(yè)碳資產(chǎn)排放量。

 

　　第二步，擴大碳交易平臺及實物交易種類，實體企業(yè)有了產(chǎn)品碳蹤跡認證數(shù)量后，碳單位價格如何確定將是關鍵。黨的十八大以來確立了堅持市場經(jīng)濟決定資源配置原則，鼓勵擴大碳資產(chǎn)交易平臺，通過市場的方法可以找到公平合理的碳交易價格。比如我國已試點推廣了北京、上海、武漢等碳交易中心，并逐步推出了電力、鋼鐵、煤炭等主要大宗原燃料碳交易品種，據(jù)此，我國可設立交易指數(shù)，利用公開透明的碳交易平臺發(fā)布碳交易價格，企業(yè)據(jù)此價格與碳使用量確認碳—排放價值。

 

　　第三步，設立第三方碳稅確權、征收及協(xié)調(diào)機構。企業(yè)碳資產(chǎn)入賬后不僅有資產(chǎn)歸集的問題，還涉及負債端應付碳稅的抵扣確認及繳付處置。按目前中國年排放量100億噸、交易價格50元每噸初步計算，每年將有至少5,000億元以上的資產(chǎn)增加和稅負計量。國家收不收稅、誰來收、收多少、收到后如何使用？這些均會影響宏觀經(jīng)濟，并涉及立法與征管問題。我國應設立權威的碳稅征管機構，方便企業(yè)開具碳稅發(fā)票和核算繳納碳稅。

 

　　第四步，原始一次性入賬。企業(yè)有了用碳量及碳單價數(shù)據(jù)，在一次性入賬時首先面臨重復性疊加計價問題。比如鋁企業(yè)確認1噸鋁對應12噸二氧化碳，這里面包括了上游火電企業(yè)轉移過來的8噸二氧化碳，而火電企業(yè)也同步計入了8噸二氧化碳價值。企業(yè)可以依據(jù)第三方認證機抅的碳蹤跡報告借記“碳資產(chǎn)—××商品”，貸記“碳負債—xx商品”；對上游原燃料碳價借記“碳負債—原材料”，貸記：“碳資產(chǎn)—原材料”，其核算結果是按商品用碳與原材料耗碳的差額計入企業(yè)碳資產(chǎn)，進行成本歸集。同時，在負債端商品的用碳量減去原材料耗碳量的差額作為應付稅項予以列支。對于那些尚未有碳交易品種的行業(yè)，征管機關可借鑒已有碳交易數(shù)據(jù)指定一個全國統(tǒng)一分類的碳單價。為鼓勵企業(yè)減少碳排放、倒逼技術創(chuàng)新，對原始一次性碳稅，征管機關可以通過返還、免征、減征等手段給予企業(yè)支持。

 

　　第五步，正常碳排放的交易核算及入賬。企業(yè)正常在生產(chǎn)運營過程中除核算確認商品碳資產(chǎn)與碳負債外，將會出現(xiàn)買賣交易碳排放權的行為，這部分有償取得或有償出讓的碳排放權可以理解為企業(yè)對碳價波動的預算安排，可以視為企業(yè)購得一種用碳“票證”，而與企業(yè)實際消耗用碳無關。為此我們可以將財政部已明確的“碳交易權資產(chǎn)”作為“碳資產(chǎn)”的二級科目歸集。在取得時，借記“碳資產(chǎn)—碳交易權資產(chǎn)”。賣出時，借記“銀行存款”，貸記“碳資產(chǎn)—碳交易資產(chǎn)”。

 

來源：《新理財》公司理財雜志2022年７月刊　

作者：王軍（中國企業(yè)準則咨詢委員會委員，中國鋁業(yè)股份有限公司原財務總監(jiān)、董事會秘書）